各公办中小学、幼儿园：

　　为进一步加强食堂财务管理，规范食堂会计核算工作，现将《瓯海区学校食堂会计核算办法（修订）》印发给你们，请认真贯彻执行。

                                温州市瓯海区教育局

                                  2023年8月17日

（此件公开发布）

瓯海区学校食堂会计核算办法（修订）

第一部分  总则

一、为加强学校食堂管理，规范学校食堂会计核算，真实、准确、及时反映食堂经济活动，根据《政府会计制度》《浙江省教育厅关于加强义务教育中小学食堂财务管理的意见》（浙教计〔2009〕42号）、《浙江省教育厅关于进一步加强中小学食堂管理工作的意见》（浙教计〔2012〕2号）、《瓯海区学校食堂财务管理内控制度（试行）》及我区学校食堂实际情况，特制定本办法。

二、本办法适用于瓯海区范围内的公办中小学（含中等职业学校、特殊教育学校）和幼儿园食堂（简称学校食堂）。民办中小学（幼儿园）食堂参照执行。

三、会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

四、会计核算基础采用权责发生制，库存商品采用先进先出法或加权平均法核算。

五、学校食堂核算以人民币“元”为本位币；

六、会计记账方法采用借贷记账法，并按本办法的规定设置和使用会计科目；

七、有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按财政部印发的《会计基础工作规范》办理。

八、学校食堂会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的《会计档案管理办法》执行。

九、本核算办法由区财政局、区教育局负责修订和解释。

十、本核算办法自2023年9月1日起试行。

第二部分  会计科目

一、会计科目表

二、会计科目使用说明

(一) 资产类

1001  现 金

（1）本科目核算食堂的库存现金。采购员周转使用的备用金，在“其他应收款”科目中核算。

（2）收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映食堂实际持有的库存现金。

（3）食堂应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。应日清月结，做到账款相符，并按月编制“库存现金日报表”。

（4）食堂物资采购中标单位的付款要通过转账支付，不提现金。

1002  银行存款

（1）本科目核算食堂存入银行的各种款项。学校食堂只允许在银行开设一个账户。

（2）款项存入银行时，借记本科目，贷记有关科目；提取或支付存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映食堂实际银行存款数。

（3）按开户银行的名称设置“银行存款日记账”，财务人员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，每月至少核对一次。月终时，账面结余数与对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节至相等。

1003  其他应收款

（1）本科目核算食堂向有关单位或个人应收、暂付的款项。

（2）发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回或结算各种暂付款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映食堂尚未收回的款项。

（3）本科目应按不同项目和债务人设置明细账，进行明细核算。

1004  低值易耗品

（1）本科目核算食堂购入不符合固定资产管理的各种低值易耗品的实际成本（如淘洗用具、锅盆瓢铲及包装容器等）。

（2）食堂购进低值易耗品，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。本科目期末借方余额，反映食堂库存未用低值易耗品的实际成本。

（3）考虑到学校食堂购入的低值易耗品数量少，金额小。在领用时，可以采用一次摊销的方法将其全部价值摊入有关的成本费用，借记“管理费用-低值易耗品摊销”科目，贷记本科目。

（4）如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本费用。

1005  库存物资

（1）本科目核算食堂库存各种商品物资（一次购买分批使用的物资，如大米、食油、燃料和调料等）的实际成本。

（2）购入库存商品验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。

（3）库存商品出库时，平时须填制出库单，登记库存商品明细账，月末汇总，借记“伙食支出”等科目，贷记本科目。

（4）本科目期末借方余额，反映食堂各种库存商品的实际成本。

（5）本科目按商品物资类别、品种和规格，进行明细核算。根据物资入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，月末结出余额。对库存商品应定期或不定期地进行清查盘点，保证账实相符。

对于随购随用的物资，可不通过本科目核算，直接借记“伙食支出”等科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。对于批量采购，分批领用消耗的物资，可按以下七大类进行明细核算：①粮食类②食油类③燃料类④菜肴类⑤调料类⑥厨房设备类⑦其他类。各校可以根据实际情况进行设置分类明细。

1501  固定资产原值

（1）本科目核算食堂非财政投入的固定资产（燃具、灶具、餐具、冷气设备、交通工具等），以及盘盈等所形成的固定资产。由财政性资金投资形成的食堂房屋、设备等固定资产，纳入学校资产管理，食堂不得计提折旧。

（2）固定资产应按其取得时的成本作为入账价值，借记本科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。

（3）盘盈的固定资产，按其完全重置价值入账。

（4）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“其他费用”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。

（5）学校食堂应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

（6）本科目期末借方余额，反映食堂期末固定资产的账面原值。

1502   累计折旧

（1）本科目核算食堂购置的固定资产折旧。

（2）食堂应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限，作为计提折旧的依据。折旧方法选用年限平均法。

（3）食堂一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月开始提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（4）食堂按月计提的固定资产折旧，借记“管理费用-设备折旧费”等科目，贷记本科目。

（5）本科目期末贷方余额，反映食堂已提取的固定资产折旧累计数。

1911  待处理财产损溢

（1）本科目核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损。

（2）在财产清查过程中发生盘盈时，借记“库存物资”等，贷记本科目；待查明原因后，借记本科目，贷记“其他收入”。发生盘亏时，借记本科目，贷记“库存物资”等；查明原因后，属于正常自然损耗的，借记“其他费用”，贷记本科目；属于人为因素的，应由过失人负责赔偿，借记“其他应收款”，贷记本科目。

（3）本科目期末借方余额为尚未处理的各种物资的净损失，贷方余额为尚未处理的各种物资的净溢余。

(二) 负债类

2001  短期借款

（1）本科目核算食堂借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

（2）借入款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

发生的短期借款利息应当计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（3）本科目应按债权单位设置明细账，并按借款种类及期限等进行明细核算。

（4）本科目期末贷方余额，反映食堂尚未偿还的短期借款本金。

2002  预收账款

（1）本科目核算食堂预收的款项。

（2）本科目下设“IC卡充值”、“预收伙食费”、“爱心营养餐”等二级科目。二级科目下根据核算需要分设：学生伙食费、教职工伙食费、代办伙食费等三级明细。

①IC卡充值：反映采用刷卡制的收入暂存。收到IC卡充值的资金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；IC卡就餐消费时，借记本科目，贷记“伙食收入”；停用IC卡退回余额时，借记本科目，货记“现金”科目。卡内余额反映师生预存的余额。

②预收伙食费：反映学生和教师伙食费收入的暂存。收到伙食费时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；按月根据学生和教师的实际就餐餐数确认伙食收入，借记本科目，贷记“伙食收入”科目。

③爱心营养餐：反映财政补助拨入食堂的款项。财政补助拨入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；按月根据学生的实际用餐确认伙食收入，借记本科目，贷记“伙食收入”科目。

（3）本科目期末贷方余额，反映食堂尚未支付的预收款项。

2004 应付职工薪酬

（1）本科目核算食堂按照有关规定应付给食堂职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。

（2）本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。

（3）应付职工薪酬的主要账务处理如下：

① 计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金），计提从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

② 向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

③ 按照税法规定代扣职工个人所得税时，借记本科目（基本工资），贷记“其他应付款——其他应交税费（应交个人所得税）”科目。

④从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额，借记本科目（基本工资），贷记“其他应收款”等科目。

⑤从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额，借记本科目（基本工资），贷记本科目（社会保险费、住房公积金）。

2302  其他应付款

（1）本科目核算食堂与其他单位和个人往来的应付、暂收款项。

（2）发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。

（4）本科目期末贷方余额，反映食堂尚未支付的其他应付款。

(三) 净资产类

3001  累计盈余

（1）本科目核算学校食堂历年实现的结余滚存金额。

（2）本科目需按学生伙食累计盈余、教职工伙食累计盈余、待办伙食累计盈余等进行明细核算。

（3）累计盈余的主要账务处理如下：年末计算累计盈余时，将“本期盈余”科目余额转到本科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本期盈余”科目。

（4）贷方余额表示学校食堂的累计实现的盈余；如为借方余额，反映学校食堂累计发生的亏损。

3002  本期盈余

（1）本科目按月核算食堂各项收支相抵后的余额。

（2）期末计算本期盈余时，应将“伙食收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目，借记“伙食收入”、“其他收入”等科目，贷记本科目；将“伙食支出”、“管理费用”、“其他费用”等科目余额转入本科目，借记本科目，贷记“伙食支出”、“管理费用”、“其他费用”等科目。本科目借方余额反映至当期期末累计亏损数，贷方余额反映至当期期末累计盈余数。

（3）本科目需按学生伙食本期盈余、教职工伙食本期盈余、待办伙食本期盈余等进行明细核算。

（4）年末将本科目余额转入累计盈余。结转后本科目应无余额。   

（5）为及时反映食堂的盈亏状况，应按月编制“食堂收支盈亏表”。学期食堂盈亏率控制在4%以内。

(四) 收入类

4001  伙食收入

（1）本科目核算食堂向师生提供膳食服务等收取的伙食费收入。

（2）本科目应按伙食收入来源设置明细账，进行明细核算。

具体可如下设置二级科目：学生伙食收入、教职工伙食收入、代办伙食收入等。同时，学生伙食收入二级科目下相应设置三级明细：学生伙食费、爱心营养餐、其他伙食费等；教职工伙食收入二级科目下相应设置三级明细：财政补助伙食费、其他伙食费等。

预收伙食费时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；以当月供应就餐次数、就餐人数、伙食标准等为依据，将预收的伙食费结转确认为伙食收入，借记“预收账款”科目，贷记本科目。日常其他人员食堂就餐消费收到现金时，直接确认为伙食收入。收到伙食费收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；退费时作相反的会计分录。平时本科目贷方余额反映伙食收入累计数。 

（3）期末，应将本科目的余额转入“本期盈余”科目，结转后本科目应无余额。

4002  其他收入

（1）本科目核算食堂除伙食收入以外的收入。如银行利息收入、泔水变现收入等。 

（2）本科目应按收入类别设置明细账，进行明细核算。具体可如下设置二级科目：利息收入、杂项收入等。

取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（3）期末，应将本科目的余额转入“本期盈余”科目，结转后本科目应无余额。

(五) 支出类

5001  伙食支出

（1）本科目核算食堂为学生和教师提供服务而发生的实际成本（包括粮食、食油、菜类、调料、其他）。

（2）对于现购现用的物资，可不通过“库存物资”科目核算，在购买货物验收合格后凭采购单及审核后的发票，直接列入本科目借方，贷记“现金”、“银行存款”等科目；对于规模较大、条件完备的食堂，应执行出入库制度，平时领用以“出库单”计算领用物品成本，借记本科目，贷记“库存物资”科目。

（3）本科目应按伙食成本的种类设置明细账，进行明细核算。具体可设如下设置二级科目：学生伙食支出、教职工伙食支出、代办伙食支出等。同时，二级科目下相应设置三级明细：①粮食、②食油、③菜肴类（可根据需要设四级明细：肉、蛋、蔬菜、水产品）、④调料、⑤其他等。

（4）期末，应将本科目的余额转入“本期盈余”科目，结转后本科目应无余额。

5002  管理费用

（1）本科目核算食堂为组织和管理单位经营活动所发生的管理费用，如食堂工作人员工资及补贴、食堂员工的社保金、食堂员工的保险费摊销、低值易耗品摊销、食堂加工过程中耗用的水、电、燃料、其他物料等支出、修理费、设备折旧费、其他（包括办公费、食堂人员体检、账户信息费及管理费等）。

（2）本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。具体可如下设置二级科目：学生管理费用、教职工管理费用、代办管理费用。同时，二级科目下相应设置三级明细：人员支出、低值易耗品摊销、水电费、燃料费、修理费、折旧费、其他管理费等。

发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。

（3）期末，应将本科目的余额转入“本期盈余”科目，结转后本科目应无余额。

5003  其他费用

（1）本科目核算食堂发生的不能计入伙食支出的其他杂项支出，如固定资产盘亏、罚款支出、非常损失等。

（2）本科目应按支出项目设置明细账，进行明细核算。具体可如下设置二级科目：学生其他费用、教职工其他费用、代办其他费用。同时，二级科目下相应设置三级明细：固定资产盘亏、罚款支出、非常损失、其他费用等。

支出发生时，借记本科目，贷记“现金”等科目。

（3）期末，应将本科目的余额转入“本期盈余”科目，结转后本科目应无余额。

第三部分  账簿设立

第四部分  会计报表及有关表式

会  计  报  表

资产负债表及食堂收支盈亏表、费用明细表为月报表，编制时一式三份，一份会计留存，一份送食堂负责人用于公布账目，一份报送学校领导。

学 校 食 堂 资 产 负 债 表

学校食堂01表

编制单位：                          年    月                            金额单位：元

食堂负责人：                                          食堂会计：

食  堂 收 支 盈 亏 表

学校食堂02表

编制单位：                          年    月                            金额单位：元