烟牟教体便字[2022]46 号
山东省烟台市牟平区中小学食堂会计核算办法（试行）

第一部分 说 明
一、为加强中小学食堂管理工作，规范食堂经济行为，严肃
财经纪律，统一食堂会计核算，真实、准确、及时反映食堂经济活动，根据《山东省教育厅 山东省财政厅关于加强中小学校食堂财务管理的意见》 (鲁教财发[2021]1 号)、《关于进一步加强中小学校食堂会计核算工作的通知》（鲁教财处函[2021]12 号）和《烟台市教育局 烟台市财政局关于印发<烟台市中小学幼儿园食堂财务管理办法（试行） >的通知》 (烟教函[2021]51 号)文件精神，结合我区实际，制定《烟台市牟平区中小学食堂会计核算办法（试行）》。
二、本核算办法适用于全区中小学幼儿园食堂。民办学校及幼儿园可参照执行。
三、会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。
四、会计核算基础采用权责发生制。
五、记账方法采用借贷记账法。

六、成本核算采用加权平均法。
七、中小学食堂资金实行收支两条线、开设独立的银行账户，进行独立核算。
八、会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的《会计档案管理办法》执行。有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按《政府会计制度》执行。
九、本核算办法由烟台市牟平区教育和体育局负责解释和修订。
十、本核算办法自 2022 年 1 月 1 日起试行，原烟牟教体便字[2010]31 号同时废止。

第二部分 会计科目
一、会计科目表

二、会计科目使用说明
（一）资产类
库存现金
1、本科目核算食堂的库存现金。
2、收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额反映食堂实际持有的库存现金。
3、食堂应设置“现金日记账”，由出纳人员根据原始单据，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入、支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。银行存款
1、本科目核算食堂在银行开设账户中存入的各种款项。
2、将款项存入银行时，借记本科目，贷记有关科目；提取或支付存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映食堂实际持有的银行存款。
3、按开户银行的名称设置“银行存款日记账”，出纳人员根
据原始单据，按照业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对。月末时，账面结余数与对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”。

预付账款
1、本科目核算食堂按照购货合同或协议预付给供应单位（或个人）的款项。
2、发生预付款时，借记本科目， 贷记“现金”或“银行存款”等科目；收回或结算各种预付款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映食堂实际预付但尚未结算的款项。
3、本科目按供应单位（或个人）进行明细核算。

应收账款
1、本科目核算食堂提供伙食活动等应收取的款项，以及因出租、出售物资等应收取的款项。
2、发生应收账款时，借记本科目， 贷记“学校补贴收入”、“其他收入” 等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映食堂尚未收回的应收款项。
3、本科目按债务单位（或个人）进行明细核算。

其他应收款
1、本科目核算食堂除预付账款、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项。
2、发生其他各种应收款项时，借记本科目， 贷记“现金”或“银行存款” 等科目；收回其他各种应收款项时，借记“现金”或“银行存款” 等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映食堂尚未收回的其他应收款项。
3、本科目按其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

库存物资
1、本科目核算食堂采购的各种物资。
2、本科目核算的物资按购入时实际支付的价格及运费等实际成本计价。购入物资时，经验收入库后，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。领用时，须填制出库单并登记库存物资明细账或明细表（数量），月末按加权平均法计算发出物资成本，借记“伙食成本费用”科目，贷记本科目。
3、本科目按物资类别品种，设置明细账进行核算。对库存物资应定期进行清查盘点，保证账实相符。按以下类别品种进行明细核算： 1、米面类； 2、食用油类； 3、果蔬类； 4、调料类； 5、肉类； 6、食品类； 7、水产品类； 8、蛋奶类； 9、杂粮类； 10、干货类； 11、其他类。

固定资产
1、本科目核算由食堂购置的符合固定资产条件的资产。
2、增加固定资产时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。减少固定资产时，借记“资产处置费用”、 “无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等科目， 贷记本科目。处置清理固定资产的变价收入，贷记“其他收入”科目。

固定资产累计折旧
1、本科目核算由食堂购置的固定资产计提的累计折旧。
2、按月计提固定资产累计折旧时，按照应计提的折旧金额，借记“伙食成本费用---固定资产折旧费用”，贷记本科目。
3、经批准处置或处理固定资产时，按照所处置或处理的固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

无形资产
1、本科目核算由食堂购入无形资产的原值。
2、增加无形资产时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。减少无形资产时，借记“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等科目，贷记本科目。无形资产摊销
1、本科目核算食堂无形资产计提的累计摊销。
2、按月计提无形资产累计摊销时，按照应摊销的金额，借记“伙食成本费用---无形资产摊销”，贷记本科目。
3、经批准处置或处理无形资产时，按照所处置或处理的无形资产的账面价值，借记“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等科目，按照已摊销金额，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

待摊费用
1、本科目核算由食堂已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在 1 年以内（含 1 年）的各项费用。
2、发生待摊费用时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。按照期限平均摊销时，按摊销金额，借记“伙食成本费用---摊销费用”，贷记本科目。

待处理财产损溢
1、本科目核算食堂财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
2、在财产清查过程中发生盘盈时，借记“现金”、“库存物资”、
“固定资产”等科目，贷记本科目；待查明原因后，借记本科目，贷记“其他应付款”或“其他收入”等科目。
3、 在财产清查过程中发生盘亏时，借记本科目，贷记“现金”、
“库存物资”、“固定资产”等科目。按规定属于正常自然损耗或报废的，借记“资产处置费用”， 贷记本科目；属于应由责任人赔偿的，借记“其他应收款”，贷记本科目。
4、本科目期末借方余额，反映尚未处理的各种物资的净损失，贷方余额反映尚未处理的各种物资的净溢余。

（二）负债类
短期借款
1、本科目主要核算食堂经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在一年内（含 1 年）的各种借款。
2、借入短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”
科目，贷记本科目；归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
3、本科目期末贷方余额，反映食堂尚未偿还的短期借款本金。

预收账款
1、本科目主要核算食堂预先收取但尚未结算的款项。
2、预收学生或教师伙食费时，按照实际预收的金额，借记“银
行存款”科目，贷记本科目；确认伙食收入时，借记本科目，贷记“伙食费收入”科目。
3、本科目期末贷方余额，反映食堂尚未结算的预收伙食费金额。

应付职工薪酬
1、本科目主要核算食堂按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）支付的各种薪酬。
2、计算确认当期应付职工薪酬时，借记“伙食成本费用--人员费用--工资费用（社会保障费用），贷记本科目；向职工支付工资等薪酬时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3、本科目期末贷方余额，反映食堂应付未付的职工薪酬。应付利息
1、本科目主要核算食堂按合同约定应支付的借款利息。
2、按期计提利息费用时，按照计算确定的金额，借记“伙食成本费用--管理费用--其他费用”，贷记本科目；实际支付应付利息时，按照支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3、本科目期末贷方余额，反映食堂应付未付的利息金额

应付账款
1、本科目主要核算食堂因购买物资等应付的在一年以内（含
一年）的款项。
2、收到所购买物资但尚未支付款项时，按照应付未付的金额，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目；实际支付应付账款时，按照支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3、本科目应按债权人进行明细核算。
4、本科目期末贷方余额，反映食堂尚未支付的应付账款金额。

其他应付款
1、本科目主要核算食堂除“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应
付利息”、“应付账款”以外，各种偿还期在一年以内（含一年）
的应付及暂收款项。
2、发生其他应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，
贷记本科目；实际支付其他应付及暂收款项时，按照支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3、本科目应按其他应付款的类别及债权人进行明细核算
4、本科目期末贷方余额，反映食堂尚未支付的其他应付款金额。

预提费用
1、本科目主要核算食堂预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金费用等。
2、发生预提费用时，借记“伙食成本费用--管理费用--其他
费用”等科目，贷记本科目；实际支付款项时，按照支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3、本科目期末贷方余额，反映食堂已经预提但尚未支付的各项费用。

其他应交税费
1、本科目主要核算食堂按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费，包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。食堂代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。
2、发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务的，按照税法规定计算的应缴税费金额，借记“伙食成本费用--管理费用--其他费用”等科目，贷记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育费附加、应交车船税、应交房产税、应交城镇土地使用税等)。
3、按照税法规定计算应代扣代缴职工(含长期聘用人员)的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目(应交个人所得税)。
4、食堂实际交纳上述各种税费时，借记本科目，贷记“银行
存款”等科目。

（三）净资产类
累计盈余
1、本科目核算食堂历年实现的盈余，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
2、年末，借记或贷记“本期盈余”、“无偿调拨净资产”、“以前年度盈余调整”科目余额，贷记或借记累计盈余。
3、累计盈余控制在年度收入的 3%以内。

本期盈余
1、本科目核算食堂本期各项收入、费用相抵后的余额。
2、期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记“伙食费收入”、“上级补助收入”、“学校补贴收入”、“利息收入”、“其他收入”等科目，贷记本科目;将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“伙食成本费用”、“资产处置费用”科目。
3、年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
4、年末结账后，本科目应无余额。

无偿调拨净资产
1、本科目核算食堂无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
2、按照规定取得无偿调入的库存物资、固定资产、无形资产等，按照确定的成本，借记“库存物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。
3、按照规定经批准无偿调出库存物资、固定资产、无形资产等，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记本科目，按照固定资产累计折旧、无形资产累计摊销的金额，借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目;同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
4、年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
5、年末结账后，本科目应无余额。

以前年度盈余调整
1、本科目核算食堂本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。
2、调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有关科目，贷记本科目。调整减少的，作相反会计分录。
3、调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记本科目，贷记有关科目。调整减少的，作相反会计分录。
4、盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。
5、经上述调整后，应将本科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记本科目。
6、本科目结转后应无余额。

（四）收入类
伙食费收入
1、本科目核算食堂向师生提供伙食活动取得的伙食费收入。
2、月末结算餐费时，借记“预收账款”，贷记本科目；月末
结转时，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。期末无余额。
3、本科目按提供服务对象类别进行明细核算（ 1）教职工伙食费收入（2）学生伙食费收入（3）代办伙食费收入。

上级补助收入
1、本科目核算食堂从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。
2、本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算。
3、确认上级补助收入时，按照应收或实际收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。实际收到应收的上级补助款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
4、期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
5、期末结转后，本科目应无余额。

学校补助收入
1、本科目核算学校向食堂拨付的补助收入。
2、发生学校补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；期末结转时，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
3、期末结转后，本科目应无余额。

利息收入
1、本科目核算食堂取得的银行存款利息收入。
2、取得银行存款利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科
目。
3、期末结转时，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
4、 期末结转后，本科目应无余额。

其他收入
1、本科目核算除上述收入以外的收入，如食堂残值收入等。
2、收入时借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
3、期末结转时，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
4、 期末结转后，本科目应无余额。
（五）费用类
伙食成本费用
1、本科目核算食堂发生的各项费用，如人员费用、基本伙食费用、管理费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用、摊销费用等。
2、食堂每月按应负担的人员费用、基本伙食费用、管理费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用、摊销费用等， 借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“库存物资”、“银行存款”等科目。
3、期末结转时，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。
4、期末结转后，本科目应无余额。

资产处置费用
1、本科目核算食堂经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置的形式包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
2、按照规定报经批准处置资产时，按照处置资产的账面价值，借记本科目，处置固定资产、无形资产的还应借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”，按照处置资产的账面余额，贷记“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”等科目。处置资产过程中发生相关费用的，按照实际发生金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
3、月末结转时，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。
4、期末结转后，本科目应无余额。

第三部分 账簿设立

第四部分 会计报表及有关表式
山东省中小学食堂资产负债表
单位名称： 年 月 日 单位：元

单位负责人： 制表人：

山东省中小学校食堂收入费用表
单位名称： 年 月 日 单位：元

单位负责人： 制表人：

山东省中小学校食堂往来款项明细表
单位名称： 年 月 日 单位：元

单位负责人： 制表人：
上述资产负债表、收入费用表、往来款项明细表为月报表，
编制时一式四份，一份会计留存，一份送总务主任用于公布账目，
一份报送学校领导，一份报教体局计财科。

有 关 表 式

采购单

单位：   年月日 编号：

分管领导： 炊事班长： 采购人： 验收人：
入 库 单
单位： 年 月 日 编号：

收料人： 采购人：

出 库 单
单位： 年 月 日 编号：

食堂负责人： 发料人： 领料人：

库 存 物 资 盘 存 表
单位： 年 月 日 单位：元

分管领导： 会计： 保管： 炊事班长：
二Ｏ二二年一月一日

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