第七部分 中小学校食堂会计核算案例

案例按既有营养餐又有非营养餐模式设计， 如只有一种模式可省略伙食收入、 伙食费用、 其他收入、 本期盈余和累计盈余中营养餐和非营养餐二级科目， 有三级科目的直接将三级科目提升为二级科目。另外， 《河北省农村义务教育学生营养改善计划专项资金管理暂行办法》 中规定， “专项资金应当足额用于营养改善计划国家试点地区农村义务教育阶段学生提供等值优质的食品， 不得以现金形式直接发放给学生个人和家长” ， 故实施营养改善计划的学校食堂不得采用直接发放现金、 IC 卡充值、 发放饭菜票等模式实施。
一、 以非营养餐使用 IC 卡管理模式的会计核算案例
【例 1】 某校食堂实行 IC 卡管理办法（以下涉及 IC 卡业务均为非营养餐业务）， 学生、 教职工充值收入 150000 元， 全部存入银行， 食堂会计根据 IC 卡充值汇总记录单及银行交款单作如下会计分录：

借： 库存现金150,000

贷： 预收伙食费150,000

借： 银行存款    150,000

贷： 库存现金     150,000

【例 2】 该校食堂收到政府采购供货商配送的伙食材料， 大米 4000 公斤价值 20000 元， 10000 公斤面粉价值 40000 元， 色拉油 500 公斤 10000 元货款未付， 材料已验收入库。 会计根据采购凭证或入库单作如下会计分录：
借： 库存物品—粮食—大米 20,000
—面粉 40,000

—食油 10,000

贷： 应付账款 70,000

（注： 库存物品的粮食科目下可以不设三级明细）

【例 3】 该校食堂以银行转账支付方式承付上述材料款， 食堂会计根据支取款项申请单和购货发票作如下会计分录：

借： 应付账款 70,000
贷： 银行存款 70,000

【例 4】 该校食堂需采购伙食材料一批， 某食品商场送货上门， 现货款已付， 材料已验收入库。 会计根据发货清单(牛肉 250公斤 15000 元， 各类蔬菜 10000 元)和入库单作如下会计分录：

借： 库存物品—蔬菜10,000

—肉（豆） 制品15,000

贷： 银行存款25,000

【例 5】3 月份蔬菜供货商根据该校食堂提供的日采购计划按日配送蔬菜， 经验收合格后未入库当日直接使用， 当月累计购菜50000 元， 其中用于营养餐 40000 元， 非营养餐 10000 元。 4 月份一次性付款。 会计根据发票和当期汇总的采购单作如下会计分录：
3 月份账务处理：
借： 伙食费用—营养餐费用－蔬菜 40,000
—非营养餐费用－蔬菜10,000

贷： 其他应付款-XX 供货商50,000

4 月份账务处理：

借： 其他应付款-xx 供货商50000

贷： 银行存款50000

【例 6】 该校食堂购入一次性炊具， 从出纳处支取现金 300
元（非营养餐费用）。 食堂会计根据购货发票做如下会计分录：
借： 伙食费用—非营养餐费用—低值易耗品 300

贷： 库存现金300

【例 7】 该校食堂支付炊事人员工资 3000 元， 合理分担， 其中营养餐费用（财政专项补助） 2000 元， 非营养餐费用 1000 元，食堂会计根据工资发放表做如下会计分录：

借： 其他应收款－营养餐人工费2,000

伙食费用—非营养餐费用—人工费1,000

贷： 库存现金3,000

次月， 收到上级拨付的营养餐人工费专项补助 2000 元， 食堂会计根据收款单做如下会计分录：

借： 银行存款 2,000

贷： 其他应收款－营养餐人工费 2,000

【例 8】 食堂实行分表核算水电气， 食堂会计根据水电气收

费单（非营养餐费用） 做如下会计分录：

借： 伙食费用-非营养餐费用-水电气  1,100

贷： 银行存款 1,100

【例 9】 该校师生当月刷卡消费 150000 元（非营养餐部分），
期末结转伙食收入， 食堂会计据此作如下会计分录：

借： 预收伙食费  150,000

贷： 伙食收入– 非营养餐收入 150,000

【例 10】 该校食堂会计根据库房出库单汇总表（不含营养餐
出库）， 汇总本期领用库存物品计 130000 元， 食堂会计做如下会
计分录：
借： 伙食费用—非营养餐费用-粮食 90,000

伙食费用—非营养餐费用-食油 10,000

伙食费用—非营养餐费用-蔬菜 20,000

伙食费用—非营养餐费用-调料 10,000

贷： 库存物品—粮食 90,000

库存物品—食油 10,000

库存物品—蔬菜 20,000

库存物品—调料 10,000

【例 11】 该校食堂会计根据营养餐库房出库单汇总表， 汇总
本期领用库存物品计 120000 元， 食堂会计做如下会计分录：
借： 伙食费用—营养餐费用-粮食 90,000
伙食费用—营养餐费用-食油 30,000

贷： 库存物品—粮食 90,000

库存物品—食油 30,000

【例 12】 期末， 经过相关人员盘库， 发现大米短缺 10 斤，
价值 40 元， 报经审批后确定为自然损耗， 食堂会计做如下会计分
录：借： 待处置财产损益 40
                 贷： 库存物品—粮食 40

借： 其他费用（如果只有营养餐使用科目为： 伙食费用-营养餐餐费用-其他）40

贷： 待处置财产损益40

【例 13】 该校享受学生营养改善计划， 食堂 4 月份营养餐核准消费数额 30000 元， 5 月份收到学校拨付的 4 月份营养改善计划专项资金 30000 元， 食堂会计做如下会计分录：
4 月份账务处理

借： 其他应收款－营养餐拨款30,000

贷： 伙食收入－营养餐收入-学生餐费30,000

5 月份账务处理
借： 银行存款30,000

贷： 其他应收款－营养餐拨款30,000

【例 14】 该校食堂收到营养餐陪餐教师以现金方式（或 IC卡刷卡） 交来营养餐陪餐餐费（个人负担） 20 元， 食堂会计做如下会计分录：

借： 库存现金20

贷： 伙食收入－营养餐收入－陪餐餐费20

【例 15】 该校食堂会计月底将“伙食收入－营养餐收入” 科目和“伙食费用－营养餐费用” 科目的本期发生额转入“本期盈余－营养餐本期盈余” 科目， 食堂会计做如下会计分录：

借： 伙食收入-营养餐收入－学生餐费118,000
伙食收入-营养餐收入－陪餐餐费2,000
贷： 本期盈余—营养餐本期盈余120,000

借： 本期盈余—营养餐本期盈余120,000

贷： 伙食费用—营养餐费用-粮食 90,000
伙食费用—营养餐费用-食油 30,000（注： 伙食费用应按月底所有明细科目账面数做会计分录）

【例 16】 该校食堂会计根据期末收入费用表（不含营养餐收入费用）， 将“伙食收入－非营养餐收入” 和“伙食费用－非营养餐费用”、 “其他费用” 科目的本期发生额转入“本期盈余－非营养餐本期盈余” 科目， 食堂会计做如下会计分录：

借： 伙食收入—非营养餐收入50,000

贷： 本期盈余－非营养餐本期盈余150,000

借： 本期盈余－非营养餐本期盈余136,440

贷： 伙食费用—非营养餐费用-粮食等130,000

伙食费用—非营养餐费用—人工费2,000

伙食费用—非营养餐费用—水电气1,100

伙食费用—非营养餐费用—其它300

其他费用 40

（注： 伙食费用应按月底所有明细科目账面数做会计分录）
【例 17】 年末， 该校食堂会计将“本期盈余－营养餐本期盈余” 的余额 1200 元转入“累计盈余－营养餐累计盈余” 科目， 食堂会计做如下会计分录：

借： 本期盈余—营养餐本期盈余1,200

贷： 累计盈余－营养餐累计盈余1,200

【例 18】 年末， 该校食堂会计将“本期盈余－非营养餐本期盈余” 的余额 5000 元转入“累计盈余－非营养餐累计盈余” 科目，食堂会计做如下会计分录：

借： 本期盈余—非营养餐本期盈余5,000

贷： 累计盈余－非营养餐累计盈余5,000

二、 以非营养餐使用饭菜票管理模式的会计核算案例
【例 1】 某校食堂实行饭菜票管理办法， 预计用餐人数 500人， 人均月用餐金额 200 元， 经测算于 9 月 1 日发行饭菜票 200000元(200 元×500 人×2 倍)， 食堂会计根据领导签字批准的发行饭菜票申请报告， 做如下会计分录：

借： 库存饭菜票200,000

贷： 饭菜票基金200,000

【例 2】 某校食堂出售饭菜票 150000 元， 全部存入银行， 食堂会计根据饭菜票出售日报表及银行交款单， 做如下会计分录：

借： 库存现金150,000

贷： 库存饭菜票150,000

借： 银行存款150,000

贷： 库存现金150,000

【例 3】 某校食堂的饭菜票因多年周转使用破损严重， 申请批准报废 50000 元。 凭有关手续， 作如下会计分录：

借： 饭菜票基金50,000

贷： 库存饭菜票50,000

【例 4】 某校食堂回收饭菜票 162000 元， 作如下会计分录：

借： 库存饭菜票162,000

贷： 伙食收入－非营养餐收入 162,000
其他业务可参考 IC 卡管理模式的会计核算案例。

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